Выдержки из публикации ответов на часто задаваемые вопросы по корпоративному налогу в ОАЭ Федеральной налоговой службы (FTA) ОАЭ

Режим корпоративного налогообложения в ОАЭ применяется к юридическим лицам, зарегистрированным в ОАЭ, и юридическим лицам, фактически управляемым и контролируемым на территории ОАЭ, а также к иностранным юридическим лицам, имеющим постоянное представительство в ОАЭ.
Физические лица облагаются корпоративным налогом только в том случае, если они ведут предпринимательскую деятельность или деловую активность в ОАЭ — либо напрямую, либо через партнерство без образования юридического лица, либо как индивидуальные предприниматели.

Режим корпоративного налогообложения в ОАЭ имеет силу для финансовых лет, начинающихся 1 июня 2023 года или после этой даты.

Юридические лица, которые являются резидентами ОАЭ, облагаются корпоративным налогом на доходы, полученные как в ОАЭ, так и за рубежом, хотя определенные доходы, полученные через иностранные дочерние компании, и доходы иностранных филиалов, которые облагаются налогом в другой юрисдикции, обычно освобождаются от уплаты корпоративного налога в ОАЭ.
Если доход, полученный за рубежом, не освобождается от уплаты корпоративного налога в ОАЭ, то подоходный налог, уплаченный в иностранной юрисдикции, может быть зачтен в счет уплаты корпоративного налога, подлежащего уплате в ОАЭ по соответствующему доходу, для предотвращения двойного налогообложения.

Организации, зарегистрированные в ОАЭ, такие как ООО, АО и другие юридические лица ОАЭ, будут облагаться корпоративным налогом как резиденты.
Организация, зарегистрированная в ОАЭ, автоматически считается «резидентом» с точки зрения корпоративного налогообложения в ОАЭ. Аналогично физическое лицо, ведущее предпринимательскую деятельность или деловую активность в ОАЭ, также считается резидентом с точки зрения корпоративного налогообложения в ОАЭ.
Иностранная организация может рассматриваться как резидент с точки зрения корпоративного налогообложения ОАЭ, если она фактически «управляется и контролируется» на территории ОАЭ. При определении места фактического управления и контроля организации необходимо учитывать все факты и обстоятельства, но одним из существенных факторов может быть место, где принимаются стратегические решения, влияющие на бизнес.

Как правило, иностранное лицо имеет постоянное представительство в ОАЭ, если:
●у него есть постоянное или фиксированное место в ОАЭ, через которое ведется деятельность этого иностранного лица; или
●есть лицо, которое имеет и обычно использует полномочия на ведение деятельности в ОАЭ от имени этого иностранного лица.
Постоянное место ведения деятельности не считается постоянным представительством, если оно используется исключительно для хранения, демонстрации или доставки товаров или изделий, принадлежащих иностранному лицу, или для осуществления любой деятельности, которая носит подготовительный или вспомогательный характер.
Постоянное представительство не возникнет, если лицо, имеющее и обычно использующее полномочия на ведение деятельности в ОАЭ от имени иностранного лица, действует в качестве независимого агента.
При наличии соответствующего международного соглашения его применение следует учитывать при определении наличия постоянного представительства.

Порог регистрации в целях уплаты корпоративного налога в ОАЭ отсутствует.

За один налоговый период необходимо подать только одну декларацию по корпоративному налогу. Как правило, декларация должна быть подана в течение 9 месяцев после окончания налогового периода. Никаких промежуточных или предварительных деклараций по корпоративному налогу подавать не нужно.

Поскольку корпоративный налог в ОАЭ взимается на ежегодной основе, необходимо определить «налоговый период». Налоговый период обычно соответствует григорианскому календарному году (т. е. с 1 января по 31 декабря), если только организация не использует для формирования финансовой отчетности другой 12-месячный период.

Доходы, вычеты и кредиты налогоплательщика должны исчисляться в национальной валюте ОАЭ (дирхам ОАЭ), а доходы, полученные в иностранной валюте, и расходы, понесенные в иностранной валюте, должны быть конвертированы в дирхамы ОАЭ.
В принципе, ожидается, что налогоплательщики будут конвертировать суммы, выраженные в иностранной валюте, для каждой операции в отдельности. Это означает, что получение дохода, выраженного в иностранной валюте, должно быть переведено в дирхамы ОАЭ в момент получения этого дохода. Аналогично, каждый учитываемый расход, выраженный в иностранной валюте, должен быть переведен в дирхамы ОАЭ в момент понесения этого расхода.

В целях уплаты корпоративного налога в ОАЭ все суммы должны быть конвертированы в дирхамы ОАЭ по обменному курсу, установленному Центральным банком ОАЭ на момент конвертации иностранной валюты в национальную валюту, если только Федеральная налоговая служба не разрешит налогоплательщику использовать обменный курс, который более точно соответствует его доходам.

Налогооблагаемый доход за налоговый период — это бухгалтерская чистая прибыль (или убыток) организации после корректировки по определенным статьям, указанным в Законе о корпоративном налогообложении.

Налогооблагаемым доходом за налоговый период считается бухгалтерская чистая прибыль (или убыток) организации после корректировки по определенным статьям, указанным в Законе о корпоративном налогообложении.
Бухгалтерская чистая прибыль (или убыток) организации — это сумма, указанная в ее финансовой отчетности, сформированной в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.
Корректировки бухгалтерской чистой прибыли (или убытка) должны быть сделаны по следующим статьям:

1. Нереализованная прибыль/убытки (с учетом выбора, сделанного в отношении применения принципа реализации);
2. Доходы, освобожденные от уплаты налога, такие как квалифицированные дивиденды и прирост капитала;
3. Доходы, полученные в результате внутригрупповых переводов;
4. Вычеты, не подлежащие налоговому учету;
5. Операции с аффилированными лицами и заинтересованными сторонами;
6. Передача налоговых убытков в пределах группы компаний, если применимо;
7. Льготы или налоговые послабления; и
8. Любые другие корректировки, указанные министром.

От корпоративного налога в ОАЭ освобождаются следующие доходы:

1. Дивиденды и другие отчисления от прибыли, полученные от юридических лиц, зарегистрированных в ОАЭ или являющихся резидентами;
2. Дивиденды и другие отчисления от прибыли, полученные от долевого участия в деятельности иностранных юридических лиц (при соблюдении критериев);
3. Некоторые другие доходы (например, прирост капитала, прибыль/убытки от курсовой разницы и прибыль/убытки от обесценения) от долевого участия;
4. Доход от иностранного филиала или постоянного представительства, если сделан выбор в пользу освобождения от уплаты налога «постоянного иностранного представительства»; и
5. Доход, полученный нерезидентами от эксплуатации или сдачи в аренду воздушных или морских судов при осуществлении международных перевозок, если выполняются определенные условия.

Внутренние (в ОАЭ) дивиденды и другие отчисления от прибыли, полученные от юридических лиц в ОАЭ, освобождаются от уплаты корпоративного налога, независимо от уровня долевого участия в деятельности юридического лица в ОАЭ, выплачивающего дивиденды или долю от прибыли. Данное освобождение также применяется к дивидендам, полученным от юридического лица в ОАЭ, которое пользуется освобождением от уплаты корпоративного налога или чья прибыль облагается корпоративным налогом по ставке 0% для свободной экономической зоны.

При условии соблюдения требований к освобождению при участии (participation exemption), дивиденды и другие отчисления от прибыли, полученные от долевого участия в деятельности иностранного юридического лица, освобождаются от корпоративного налога. Долевым участием считается наличие доли в уставном капитале или объеме собственных средств иностранного юридического лица в размере 5% или более, соответствующей условиям режима освобождения от участия.

В соответствии с режимом освобождения при участии (participation exemption), прирост капитала, полученный от долевого участия, освобождается от корпоративного налога в ОАЭ. Также освобождается от корпоративного налога прирост капитала, который может возникнуть в результате внутригрупповых переводов, а также операций по реорганизации и реструктуризации.
Другие виды прироста капитала рассматриваются как обычный доход и облагаются корпоративным налогом.

Режим освобождения при участии (participation exemption) призван предотвратить двойное налогообложение внутри группы компаний, когда материнская компания группы (которая выплачивает дивиденды или акции которой продаются) уже облагается налогом на прибыль.
Закон о корпоративном налогообложении полностью освобождает от налогов дивиденды, полученные от организаций в ОАЭ, а также дивиденды от иностранных дочерних компаний, которые квалифицируются как «участники». Участником считается юридическое лицо, в котором компания-акционер из ОАЭ владеет долей собственности в размере 5% или более («Доля участия») в течение не менее 12 месяцев и которое соответствует условиям режима освобождения от участия.

Аналогично, прирост капитала от продажи акций отечественных и иностранных компаний также освобождается от корпоративного налога в ОАЭ. Это освобождение подчиняется тем же минимальным условиям владения, продолжительности и другим требованиям, упомянутым выше.

Убыток с точки зрения корпоративного налогообложения («Налоговый убыток») возникает, когда общая сумма вычетов, на которые может претендовать организация, превышает общую сумму дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий налоговый период, что приводит к отрицательному налогооблагаемому доходу.

При соблюдении определенных условий налоговые убытки могут быть зачтены в счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, но не более 75% от налогооблагаемого дохода в каждом из этих периодов. Любые избыточные (неиспользованные) налоговые убытки могут быть перенесены на будущие периоды и использованы для уменьшения налогооблагаемого дохода этих периодов неограниченное количество раз.
Пример: Налогоплательщик имеет налогооблагаемый доход в размере 100 000 дирхамов ОАЭ и налоговые убытки в размере 125 000 дирхамов ОАЭ. Он может зачесть (75% x 100 000 дирхамов ОАЭ) = 75 000 дирхамов ОАЭ от своих налоговых убытков, перенесенных на будущие периоды, в соответствующем налоговом периоде, уменьшив свой налогооблагаемый доход на 25 000 дирхамов ОАЭ. При этом сумма налоговых убытков, доступных для переноса на последующие налоговые периоды, уменьшится до 50 000 дирхамов ОАЭ (125 000 дирхамов ОАЭ − 75 000 дирхамов ОАЭ).

Налоговые убытки могут быть перенесены на будущие периоды без ограничений при условии, что одно и то же лицо или лица продолжают владеть не менее 50% организации, понесшей эти убытки. При смене собственника более чем 50% организации налоговые убытки могут быть перенесены на будущие периоды при условии, что не произошло существенных изменений в структуре или характере деятельности организации.

Налоговые убытки одной компании в группе компаний в ОАЭ могут быть использованы для зачета в счет налогооблагаемого дохода другой компании той же группы при наличии совместной собственности в размере 75% или более, и соблюдении ряда других условий.
Не допускается перенос налоговых убытков от организаций, которые пользуются освобождением от уплаты корпоративного налога или чья прибыль облагается корпоративным налогом по ставке 0% для свободной экономической зоны.

Компании в ОАЭ могут подать заявку на формирование налоговой группы и рассматриваться как единый налогоплательщик, если материнская компания в ОАЭ (прямо или косвенно) владеет не менее 95% уставного капитала и прав голоса в каждой из компаний.
Пример: Компания А владеет 20% акций компании В и 100% акций компании С. Компания С владеет 80% акций компании В. Поскольку компания А косвенно владеет 100% акций компании В (80% через компанию С), она может создать налоговую группу как с компанией В, так и с компанией С.
Для создания налоговой группы ни материнская компания, ни одна из дочерних компаний не могут быть освобождены от уплаты корпоративного налога или получать прибыль, облагаемую корпоративным налогом по ставке 0% для свободной экономической зоны, и все компании должны использовать один и тот же финансовый год, а также формировать финансовую отчетность в соответствии с одними и теми же стандартам бухгалтерского учета.

Принадлежность (в конечном счете) иностранной материнской компании не мешает дочерним компаниям в ОАЭ сформировать налоговую группу, однако дочерние компании должны принадлежать посреднику в ОАЭ, который будет считаться «материнской» компанией налоговой группы в целях уплаты корпоративного налога.

Да. Пороговое значение ставки 0% в размере 375 000 дирхамов ОАЭ (сумма утверждается постановлением кабинета министров) применяется к налоговой группе как к единому налогоплательщику, независимо от количества компаний, входящих в состав налоговой группы.

В принципе, все законные предпринимательские расходы, понесенные для получения налогооблагаемого дохода, подлежат вычету, хотя сроки вычета могут варьироваться в зависимости от типа расходов и применяемого метода учета. В отношении капитальных активов расходы, как правило, списываются путем амортизационных отчислений в течение срока службы актива или ресурса.
Расходы, имеющие двойное назначение, — например, расходы, понесенные как в личных, так и в коммерческих целях, должны быть разделены, а соответствующая часть расходов рассматривается как понесенная полностью и исключительно в коммерческих целях налогоплательщика.

В статье 33 Закона о корпоративном налогообложении перечислены некоторые конкретные расходы, которые не подлежат вычету, например, взносы, штрафы и пени, а также не подлежат вычету расходы, понесенные при получении дохода, освобожденного от корпоративного налога, или убытки, не связанные с деятельностью налогоплательщика и не вытекающие из нее. Кроме того, определенные ограничения могут применяться к вычету расходов на выплату процентов .

Закон о корпоративном налогообложении предусматривает определенные ограничения на вычет расходов по выплате процентов, чтобы предотвратить чрезмерное финансирование за счет заемных средств и обеспечить, чтобы финансирование за счет заемных средств, используемое или возникающее в результате ряда определенных внутригрупповых переводов, подлежало вычету только при наличии веских коммерческих причин для получения займа.
Общее правило ограничения процентного вычета: Организации с чистыми процентными расходами выше порогового значения, установленного министром, будут иметь право на вычет таких расходов в размере до 30% от прибыли до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA), исключая любые доходы, освобожденные от налогообложения. Любые чистые процентные расходы, превышающие лимит на вычет, могут быть перенесены на следующий период и использованы в последующие 10 налоговых периодов.
На организации, чистые процентные расходы которых ниже порогового значения, устанавливаемого министром, правило ограничения общего процентного вычета не распространяется.
Общее правило ограничения процентного вычета не распространяется на банки и другие финансовые учреждения, страховые компании и физических лиц.
Правило ограничения специального процентного вычета: Если заем получен от заинтересованной стороны и используется для финансирования дохода, освобожденного от уплаты корпоративного налога, проценты по займу заинтересованной стороны не подлежат вычету, если налогоплательщик не докажет, что основной целью получения займа и осуществления сделки не является получение налоговой выгоды.

Применяется ли корпоративная налоговая ставка 0% для свободной экономической зоны автоматически?