Small Business Relief: нулевой корпоративный налог для малого бизнеса в ОАЭ в 2026 году

Введение корпоративного налога в ОАЭ сделало налоговый комплаенс обязательной частью работы даже для небольших компаний: регистрация, ежегодная декларация, подтверждение показателей. На этом фоне Small Business Relief (SBR) — механизм, который при соблюдении критериев позволяет налогоплательщику иметь нулевой корпоративный налог к уплате за соответствующий налоговый период. Правовой эффект SBR в руководстве FTA сформулирован прямо: при надлежащем выборе налогоплательщик считается не имеющим налогооблагаемого дохода (Taxable Income) за налоговый период, в отношении которого заявлен режим.

Правовая конструкция SBR
SBR не является «нулевой ставкой» и не применяется автоматически. Это выбор (election), который делается налогоплательщиком в налоговой декларации (Tax Return) за соответствующий налоговый период. Если Tax Return подан без выбора SBR, заявить режим позднее нельзя.
Режим доступен резидентным лицам ОАЭ для целей Corporate Tax (UAE Resident Persons / Resident Taxable Persons), то есть тем, кто рассматривается как резидент для корпоративного налога. В результате выбора SBR налогоплательщик рассматривается как не получивший Taxable Income за соответствующий период, и корпоративный налог к уплате за этот период не возникает.
Одновременно FTA прямо указывает, что при применении SBR иные освобождения, льготы и вычеты не применяются (other exemptions, reliefs and deductions).

Применимость в 2026 году
Согласно руководству FTA, SBR применяется к налоговым периодам, которые заканчиваются не позднее 31 декабря 2026 года. Соответственно, в 2026 году режим может быть заявлен в отношении налогового периода, который завершается до указанной даты и при условии соблюдения остальных критериев.
Ключевой критерий: выручка не более AED 3 млн
Основное условие SBR — Revenue не превышает AED 3,000,000. При этом критерий оценивается не только за текущий налоговый период: право на SBR зависит также от того, чтобы порог не был превышен в предыдущих налоговых периодах, подпадающих под правила SBR. Если в одном из таких периодов Revenue превысила AED 3,000,000, налогоплательщик утрачивает право на SBR для последующих периодов.
Для целей SBR важно корректно понимать показатель Revenue. В руководстве FTA он описывается как валовая сумма дохода за налоговый период (gross amount of income derived during a Tax Period), то есть это не прибыль и не «доход за вычетом расходов». В Revenue, как правило, включаются все виды доходов, включая разовые поступления (например, от реализации активов). Кроме того, поскольку при SBR не применяются правила Exempt Income, доходы, которые в иных обстоятельствах могли бы квалифицироваться как освобождаемые, учитываются при расчёте Revenue для проверки порога. При этом, если налогоплательщик зарегистрирован по НДС, суммы VAT, взимаемые с клиентов, не относятся к Revenue.
Какие компании не могут применять SBR
Даже при соблюдении порога по выручке режим недоступен для ряда категорий налогоплательщиков. Руководство FTA прямо указывает, что SBR не применяется, в частности, к:

• Qualifying Free Zone Persons;
• участникам MNE Group (многонациональных групп) в смысле правил Country-by-Country Reporting, то есть группам с консолидированной выручкой выше установленного порога.

Практические последствия применения SBR
Для налогоплательщиков, подпадающих под критерии, применение SBR даёт два основных эффекта.
Первое — корпоративный налог к уплате отсутствует, поскольку Taxable Income за период применения режима считается равным нулю.
Второе — сокращается объём расчётов и раскрытий по определению налоговой базы. Руководство FTA предусматривает, что при выборе SBR налогоплательщик подаёт simplified Tax Return и не рассчитывает Taxable Income в обычном порядке.
Отдельно отмечено, что в период применения SBR не требуется подготовка transfer pricing documentation, однако принцип arm’s length продолжает применяться.
Процентные расходы: ограничения на использование и перенос
Руководство FTA отдельно разъясняет порядок обращения с процентными расходами в период применения SBR. В налоговые периоды, по которым заявлен SBR, общее правило ограничения вычета процентов (General Interest Deduction Limitation Rule) не применяется.
Однако это не означает, что процентные расходы «создают выгоду на будущее». FTA указывает, что в период SBR налогоплательщик не формирует и не переносит показатель Net Interest Expenditure: процентные расходы соответствующего периода не создают перенос на будущие налоговые периоды, а также не используются переносы Net Interest Expenditure из прошлых периодов в периоде SBR.
При этом ранее сформированные переносы Net Interest Expenditure не аннулируются и могут быть использованы в последующие периоды, когда SBR не применяется. Одновременно периоды, в которых действует SBR, засчитываются в общий лимит срока переноса (до 10 последующих налоговых периодов).

Что SBR не отменяет
SBR не освобождает налогоплательщика от участия в системе корпоративного налога. Компания остаётся Taxable Person и должна соблюдать базовые требования комплаенса, включая регистрацию (при наличии обязанности) и подачу корпоративной декларации, в которой фиксируется выбор режима.

Риски и ограничения: искусственное дробление
FTA отдельно указывает на риск искусственного разделения бизнеса (artificial separation) с целью удержать Revenue ниже порога SBR. Такие конструкции могут быть оспорены с применением антиабьюз-подхода, что влечёт отказ в режиме и налоговые последствия.

Вывод
SBR позволяет малому бизнесу в ОАЭ в 2026 году выйти на нулевой корпоративный налог в пределах установленных критериев и при меньшей нагрузке по расчёту налоговой базы (в частности, за счёт simplified Tax Return). Применимость режима требует предварительной проверки: структуры доходов, непревышения порога AED 3,000,000 в релевантные периоды, а также отсутствия оснований для исключений (QFZP, MNE Group) и факторов риска, связанных с искусственным дроблением.